北京印花税

印花税几个实务处理问题

   印花税票:不能重复运用

 
  日前,某基层税务机关在执法检查时无意中发现,某企业一份价值500万元的产品销售合同上的印花税票有从头贴过的痕迹,通过对该单位印花税申报和应税状况的核对,发现存在少缴税款行为,交税人主动承认因忘记申报,又怕税务机关检查发现合同未贴花,就自作聪明把另一份合同上贴的印花税票揭下来贴上去了,税务机关依法对其进行了处理。
 
  依据《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的告诉》(国税发[2004]15号)中清晰,对印花税交税人已贴用的印花税票揭下重用形成未缴或少缴印花税的,按照《税收征管法》第六十三条的处罚规则,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
 
  以货换货合同:按“购销金额”交税
 
  依据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解说和规则的告诉》(国税发(1991)155号)文的规则,产品购销活动中,采用以货换货方法进行产品交易签定的合同,是反映既购又销两层经济行为的合同,应按合同所载的购、销合计金额交税。某轿车轮胎厂因不清楚该政策导致少申报交纳印花税。该轿车轮胎厂其购销合同的印花税实行查账征收,2013年与某轿车制作企业签定购销一份合同,约好以自己出产的一批轮胎(该批轮胎销售价65万元)交流两辆轿车,一起再支付3万元的差价款,其时该企业只就65万元申报印花税。税务机关在危险应对中发现该问题后,对交税人进行了相关政策解说,并告诉该交税人应按购、销合计金额共计133万元核算应申报交纳的印花税补申报交纳差额税款。
 
  联运合同:区别结算方法交纳印花税
 
  跨国联运事务的运送合同印花税怎么申报交纳,要看合同约好的结算方法。依据《国家税务局关于货运凭据征收印花税几个具体问题的告诉》(国税发(1990)173号)规则,对国内货运事务,凡实行联运的,在起运地一致结算全程运费的,应以全程运费为计税依据,由起运地运费结算两边交纳印花税;凡分程结算运费的,应以分程运费作为计税依据。南京某运送公司就该问题向地税部分咨询,该运送公司印花税实行查账征收,该运送公司和别的两家运送公司共同为某机械企业采取联运方法运送机器设备,该公司与机械企业一致结算全程运费120万元,而后该公司与别的两家运送公司均分程结算运费。税务机关答复,该运送公司与机械企业签的货物运送合同,应当以全程运费120万元核算交纳运送合同的印花税。一起向交税人解说,假如机械企业别离和该公司与别的两家运送公司签定分程运送合同,别离结算运费,而不是一致和该公司结算的状况,该公司仅就按分程结算的运费别离核算交纳印花税。
 
  同业拆借合同:契合条件的不贴印花
 
  近日,南京城内某商业银行与一家经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委同意运营融资租借事务的企业签定了一份“告贷合同”,财务人员有点拿不准,该“告贷合同”是否能够视为“银行同业拆借”,免缴印花税?
 
  依据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解说和规则的告诉》(国税发[1991]155号)第五条的规则,我国的其他金融安排,是指除人民银行、各专业银行以外,由中国人民银行同意建立,收取运营金融事务许可证书的单位。第八条规则,印花税《税目税率表》中所说的“银行同业拆借”,是指按国家信贷准则规则,银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举交税的凭据,不贴印花。
 
  因此,依据上述规则,该商业银行与融资租借企业签定的告贷合同,必须一起契合《中国人民银行关于印发〈同业拆借办理试行方法〉的告诉》规则同业拆借条件,且融资租借公司属于经中国人民银行同意建立,收取运营金融事务“许可证书”的单位,方可作为同业拆借合同,不贴印花,不契合上述条件,则应按告贷合同贴花。
 
  融资租借设备:按“告贷合同”计税贴花
 
  跟着环保意识的加强,商场对环保设备的需求也是越来越大,近期,南京某财物办理公司与客户签定了一份大额的环保设备租借合同,约好由该公司购买废气处理设备并将其租借给承租方运用,四年后该设备归承租方所有。“这份合同是否需要交纳印花税?”会计小张面对这项新事务有点拿捏不准,所以来到了税务机关咨询。
 
  税务工作人员听了他的介绍后耐心的解说,依据《国家税务局关于对告贷合同贴花问题的具体规则》[(1988)国税地字第30号]第四条的规则,银行及其金融机构运营的融资租借事务,是一种以融物方法达到融资意图的事务,实际上是分期偿还的固定资金告贷。因此,对融资租借合同,可据合同所载的租金总额暂按“告贷合同”计税贴花。可是因为融资租借公司不是银监会同意建立、收取金融许可证的金融机构,不契合告贷合同印花税的主体资格,因此,尽管能够认定为告贷合同,但不触及告贷合同印花税的交纳问题。
 
  与此一起,税务人员还提示小张,融资租借合同完毕之后,承租企业往往会购买租借的设备,再次签定一个购销合同,对于这部分内容,两边应当按照购销合同交纳印花税,适用税率为万分之三。
 
  “谢谢您的耐心解说。”小张感谢道,“没想到简单的租借合同居然触及这么多税法常识,真是收成很多。”
 
  车辆保险:购买方交纳印花税
 
  南京某轿车租借公司因为从事婚庆、旅游、商务用车的轿车租借事务,购置并拥有了多部大型客车和几十辆小型轿车,每年公司花在车辆保险上的钱就有几十万元。玄武地税近期在对该公司进行危险应对时,发现该公司购买车辆保险时与保险公司签定的保险合同未交纳印花税,提示企业应及时改正。财务人员以为保险合同的印花税应该由保险公司交纳。
 
  税务人员解说:《印花税暂行条例》第一条清晰,在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭据的单位和个人,都是印花税的交税义务人,应当按照本条例规则交纳印花税。也就是说签定应税合同的两边都是印花税的交税义务人,立合同两边应该各自就合同金额全额交纳印花税。产业保险合同是印花税的应税合同之一,而车辆保险合同是产业保险合同中的一种。因此,上述轿车租借公司应就车辆保险合同记载金额按照1‰的税率交纳印花税。
 

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